Veel DGA’s gaan ervan uit dat een zo laag mogelijk DGA salaris (binnen de grenzen van de gebruikelijkloonregeling) tot het grootste fiscale voordeel leidt, maar is dit wel zo?
De gebruikelijkloonregeling houdt in dat een DGA wordt geacht het loon te krijgen dat normaal is voor het niveau en de duur van zijn arbeid. Het gebruikelijk loon moet minimaal het hoogste bedrag zijn van de volgende bedragen:
-
- Het wettelijke minimum DGA-salaris in: €56.000 in 2024 (en €51.000 in 2023);
-
- Het hoogste loon van de werknemers die in dienst zijn van jouw BV (of van een BV die verbonden is aan jouw BV);
-
- 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
Wat verstaan we nu precies onder een vergelijkbare dienstbetrekking?
Een vergelijkbare dienstbetrekking wordt gezien als de gebruikelijke vergoeding voor de DGA als deze niet bij haar eigen BV in dienst zou zijn maar bij een andere werkgever. Senioriteit, werkervaring, de werkzaamheden, klantenkring, de branche en de verantwoordelijkheden zijn allemaal facturen die hierbij van belang zijn. Dit is een punt wat vaak tot discussie leidt met de belastingdienst. Een goed voorbeeld is een advocaat met ruim 20 jaar werkervaring. Wanneer deze bij een werkgever zou aankloppen zal het loon waarschijnlijk hoger liggen dan het minimum DGA-salaris van €56.000,-, er wordt dan ook verwacht het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking aan te houden.
Het is aan de DGA om aan te tonen dat het gekozen DGA salaris gebruikelijk is.
Het optimale DGA salaris
Wanneer we kijken naar het optimale DGA salaris dan kijken we naar de zogeheten belastingdruk. Dit is de verzamelterm van alle belastingen die invloed hebben op de winst en salarissen van de BV respectievelijk de DGA. Het optimale DGA salaris is de combinatie tussen gekozen salaris in box 1 en dividend in box 2 waarbij de totale belastingdruk het laagste is.
Over het salaris (gebruikelijk loon) betaal de DGA in box 1 in 2024 36,97% belasting over een inkomen tot een bedrag van €75.624. Is het inkomen hoger dan betaal je 49,5% belasting. Het verlagen van het gebruikelijk loon kan dus, zeker als je inkomen hoger dan € 75.624 is, veel belasting besparen.
Voor een dividenduitkering betaalt de DGA eerst VPB en daarna belasting in box 2. De tarieven in de VPB blijven gelijk, dus 19% tot een winst van €200.000, en daarboven 25,8%. In box 2 geldt in 2024 tot een inkomen uit aanmerkelijk belang van €67.000 een tarief van 24,5%. Boven die grens is het 33%.
Tot een bedrag van €67.000 dividend is de netto belastingdruk in 2024 38,85% (19% VPB+ 24,5% dividendbelasting op de overwinst tot een bedrag van €67.000). Boven een bedrag van €67.000 is de netto belastingdruk 45,73% (19% VPB + 33% dividendbelasting op de overwinst). Deze bedragen gelden tot een winst van €200.000. Hierboven stijgt het VPB-tarief naar 25,8% ipv 19%.
Samengevat hebben we de volgende belastingpercentages
-
- 36,97% Box 1 belasting op salaris tot een bedrag van €75,624
-
- 49,50% Box 1 belasting op salaris boven €75,624
-
- 38,85% Box 2 belasting tot een bedrag van €67.000 (winst BV onder de €200.000)
-
- 45,73% Box 2 belasting vanaf een bedrag van €67.000 (winst BV onder de €200.000)
We zien in deze vergelijking dat een minimum DGA salaris (wat voor veel DGA’s op €56.000 staat) niet perse de meest voordelige keuze is. Wanneer er over het overige boven dit salaris dividend wordt uitgekeerd wordt dit belast tegen het hogere 38,85%. Korte conclusie zou zijn dat iedere DGA, waarbij dit mogelijk is, het optimale gebruikelijk loon zou moeten zetten op €75,624 om zo optimaal gebruik te maken van de laagste belastingdruk.
Addertje onder het gras.
Helaas wordt het nog wat complexer omdat er gebruik wordt gemaakt van heffingskortingen (algemene heffingskorting en de arbeidskorting). Deze kortingen zijn progressief en nu alleen nog van toepassing op Box 1 maar dit gaat per 2025 veranderen. Grofweg genomen geldt; hoe lager het inkomen in Box 1 hoe hoger de kortingen. Dit heeft weer tot gevolg dat het omlaag brengen van het salaris ervoor kan zorgen dat de heffingskortingen zwaarder wegen dan de extra belastingdruk in Box 2. Vanaf 2025 gaan deze heffingskortingen ook meegenomen worden in Box 2 en 3 waardoor het onderaan de streep niet uitmaakt waar het inkomen van de DGA terechtkomt. Dit kan nadelig uitpakken voor de DGA aangezien deze vaak over een hoog inkomen beschikt (box 1 + 2 +3)
Met dit in het achterhoofd zal zeer waarschijnlijk vanaf 2025 de som voor het optimale DGA-loon grofweg zijn: €75.518 + je aftrekpost hypotheek + andere aftrekposten box 1 – eigen bijdrage auto/fiets = optimaal DGA-loon. Je nettoloon box 1 is dan € 75.518. Hierover betaal je het laagste 36,97% percentage loonheffingen.
Hoe kan Fiscale Helden helpen?
Zoals je ziet is het bereken van het optimale DGA salaris complex en afhankelijk van vele variabelen. Je kunt het gebruikelijk loon verlagen door:
-
- Onbelaste bonus onder de werkkostenregeling
-
- Onbelaste vergoeding voor maaltijden of reiskosten
-
- Bijtelling op de auto van de zaak
-
- Pensioenpremie
Praktijkvoorbeeld: het gebruikelijk loon voor een advocaat is €90.000 en deze persoon heeft geen auto op de zaak. Na wat rekenwerk komen we tot de conclusie dat een auto op de zaak de nodige voordelen kan opleveren. Er wordt een auto op de zaak aangeschaft met een jaarlijkse bijtelling van €18.000. We mogen deze bijtelling aftrekken van het gebruikelijk loon. Het eigenlijke gebruikelijk loon is nu €72.000 wat volledig in de laagste schijf Box 1 valt. Het bijtellingdeel valt grotendeels in schijf 2, echter dit was in dit voorbeeld sowieso het geval. Naast dat nu alle kosten van de auto op de zaak komen en deze kosten opwegen tegen de bijtelling – is er nog een belastingvoordeel behaald door het gebruikelijk loon te drukken tot onder de eerste schijf.
Behoefte aan een persoonlijk gesprek? Neem gerust contact op!
